Освобождение от ндс. Как отказаться от освобождения от ндс
Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.
Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2017: (вопросы и ответы)» .
Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.
Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.
Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .
Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .
В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:
Порядок оформления освобождения
Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.
После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.
Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.
Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .
Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС
Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).
Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?» .
И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.
Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .
Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики
На каких основаниях субъекты могут быть освобождены от уплаты НДС
Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.
Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.
Подробнее о том, как начать работать на новых условиях, читайте в материале «Как начать применять освобождение от НДС» .
В некоторых случаях освобождение от НДС предусмотрено сразу после смены налогового режима, произошедшего в связи с изменившимися обстоятельствами. Так, чиновники высказали одобрение на получение освобождения предпринимателям, ранее работавшим с применением патента. Читайте об этом в материале «ИП, слетевший с патента, может сразу освободиться от НДС» .
Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.
При форс-мажорных обстоятельствах, когда налогоплательщик узнает о неправомерности нахождения на УСН, ЕНВД или другой льготной системе налогообложения, ему грозит удержание суммы НДС, которая могла быть начислена за этот период времени. Однако данного обстоятельства можно попробовать избежать. Более подробно об этом можно узнать из материала «Проверка подтвердила незаконность спецрежима? Есть шанс избежать уплаты НДС» .
Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС» .
Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?» .
В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:
Порядок оформления освобождения
Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.
После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.
При определенных обстоятельствах реализовать право на освобождение от НДС некоторых операций невыгодно для самого экономического субъекта. При осуществлении конкретных видов деятельности законодательство предусматривает только необлагаемые налогом операции. Однако существует перечень работ и товаров для реализации, налогообложение по которым производится по усмотрению предпринимателя. Подробнее об этом праве - в нашем материале «Как отказаться от освобождения от НДС?» .
Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.
Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2017 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение» .
Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС
Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).
Предоставлять в налоговые органы прочие документы, подтверждающие право субъекта на освобождение от НДС, необязательно, однако необходимо иметь их в наличии для предъявления фискалам по требованию. Об этом подробнее можно прочитать в материале «Подавать регистрационные удостоверения с декларацией не обязательно» .
И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.
Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?» .
Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики «Освобождение от НДС » .
Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому, что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)?
У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год - получить освобождение от него (Статья 145 НК РФ). Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.
В чем прелесть освобождения?
В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется
:
- по операциям на внутреннем российском рынке. А "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
- выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
- представлять налоговые декларации (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).
От чего освобождение не спасет?
Вам придется платить НДС
:
- при импорте товаров (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- при исполнении обязанностей по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества) (Статья 161 НК РФ).
Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете:
- выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка "Без налога (НДС)" (Пункт 5 ст. 168 НК РФ). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов - то 30 000 руб. (Статья 120 НК РФ);
- вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками (Пункт 3 ст. 169 НК РФ), они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения.
Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы (Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н):
(или
) будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69). Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16);
(или
) исполняли обязанности налогового агента по НДС (Пункт 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н);
(или
) уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н).
У кого есть право на освобождение?
Вы можете получить освобождение от НДС, если (Пункты 1, 2 ст. 145 НК РФ):
- ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
- вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (Статья 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О);
- ваша компания не является участником проекта "Сколково".
Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам".
Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую - нет?
Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:
- от операций, не облагаемых НДС (Статья 149, п. 2 ст. 156 НК РФ);
- от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (Пункт 2 ст. 146 НК РФ);
- от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148 НК РФ).
Вместе с тем в выручку не должны
включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой "вмененного" налога".
Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 по делу N А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 по делу N А66-3032/2010).
А если выручки нет, освобождение применить можно?
Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется".
Как получить освобождение?
Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), а также определенные документы (Пункты 3, 6 ст. 145 НК РФ).
Ситуация на момент подачи |
Перечень подаваемых документов |
Вы находитесь на общем режиме |
Выписка из бухгалтерского баланса (для |
Вы переходите на общий режим: |
Выписка из соответствующей книги учета |
(или) с УСНО или ЕСХН |
|
(или) с ЕНВД |
Выписка из бухгалтерского баланса (для |
Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала - за 3 месяца, предшествующие освобождению.
Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.
Предупреждаем руководителя
Если компания, будучи освобожденной от НДС, в угоду клиенту выставит
ему счет с налогом, то, несмотря на освобождение, придется заплатить НДС в бюджет
.
Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (Пункт 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (Пункт 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения.
Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая - это выходной (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, - 14 мая.
Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой".
Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:
- начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
- оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
- заблокировать счет за непредставление декларации (Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010).
Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (Пункт 5 ст. 145 НК РФ).
Примечание
Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов (Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 по делу N А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009), их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще (Постановления ФАС УО от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2) не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе (Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 N 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 по делу N А33-3048/2011). Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.
Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (Пункт 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС.
Согласно положениям налогового права, компании, суммарная выручка которых без учета налогов за предшествующий трехмесячный отрезок времени не превысила 2 млн рублей, вправе не рассчитывать и не перечислять НДС. Из этого правила есть три исключения:
- Организации, занятые реализацией подакцизной продукции. Возможность использовать освобождение от НДС теряется с первого дня ее продажи. Не имеет значения, входят ли в ассортимент продавца товары, не облагаемые акцизом: возможность раздельного учета исключает Министерство финансов.
- Вновь созданные коммерческие структуры. Фирма может начать пользоваться освобождением через три месяца после даты государственной регистрации, если ее выручка соответствует законодательному критерию.
- Организации, занятые ввозом продукции из-за рубежа.
Как только доход компании за три любых последовательных месяца превышает 2 млн рублей, она автоматически теряет право на освобождение и становится плательщиком НДС.
Кто освобожден от НДС в соответствии с налоговым законодательством?
Освобождение от налога не обязательно получать в фискальных органах. Ст. 149 НК РФ перечисляет операции, в отношении, которых не уплачивается НДС. Если компания занимается их осуществлением, она автоматически получает «фискальную вольную».
Перечень направлений деятельности является закрытым и включает позиции:
- реализация медицинских товаров по правительственному Перечню;
- оказание медицинских услуг;
- купля-продажа ценных бумаг, долей в уставном капитале компаний;
- выдача заимствований;
- банковские сделки;
- реализация прав на изобретения и другие объекты интеллектуальной собственности.
В специальном оформлении освобождения в фискальных органах нет необходимости. Достаточно простого соблюдения положений ст. 149.
Порядок исчисления выручки для налоговых органов
При проведении вычислений организации необходимо суммировать все получаемые доходы от основной деятельности – реализации продукции или услуг. Способ получения выручки не имеет значения: учитываются поступления по бартеру и в виде денег, облагаемые как по ставке 18%, так и 0%.
В своих разъяснениях Министерство финансов рекомендует включать в расчеты выручку от реализации земельных участков, не облагаемую НДС, а также доходы, полученные за пределами России.
Налоговики выделяют виды поступлений, которые не следует включать в формулу расчета:
- стоимость продукции, реализованной на безвозмездной основе;
- доходы от деятельности, осуществляемой в рамках вмененного налогового режима;
- поступления от продажи продукции, поименованной в статье 162 НК РФ.
Исключением из правил являются участники проекта «Сколково». Они получают «вольную» от уплаты налога независимо от размеров трехмесячного дохода.
Как получить освобождение?
Если компания соответствует законодательному критерию выручки, она вправе подать документы в «свою» ИФНС для оформления освобождения. Она может обратиться в фискальный орган начиная с 1 числа каждого месяца, но не позднее 20.
Необходимо предоставить налоговикам следующую документацию:
- выписку из баланса – по общему правилу предоставляется Форма 2 (она отражает сумму выручки), но налоговики вправе запросить дополнительно Форму 1;
- выписку книги продаж;
- копию журнала регистрации счетов-фактур.
Закон освобождает ИП от обязанности вести бухгалтерский учет, поэтому вместо баланса они представляют в ИФНС копию Книги учета доходов и расходов.
Если налоговики сочтут документы достоверными, они выдадут фирме или ИП освобождение по НДС. Срок действия – 12 месяцев, его нельзя уменьшить по желанию организации.
Чтобы продлить полученное право по истечении года, компания в срок до 20 числа следующего месяца должна представить в ИФНС Форму 2 и выписку из журнала счетов-фактур за все 12 месяцев действия освобождения. Несоблюдение установленных сроков и «забывчивость» влекут утрату льготы.
Если за 12 месяцев действия освобождения нарушаются условия его применения (выручка превышает лимит, фирма начинает торговать подакцизной продукцией), у компании появляется обязанность восстановить НДС за месяц, в котором произошла утрата льготы, и перечислить его в полном объеме в бюджет. В фискальные органы подается надлежащим образом заполненная декларация, отражающая величину восстановленного налога.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Применение предусмотренного ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС является правом налогоплательщика, однако не все захотят этим правом воспользоваться. Рассмотрим, как можно отказаться от такого права и к каким последствиям приведет отказ.
Когда освобождение от НДС невыгодно
В некоторых случаях использовать освобождение от НДС невыгодно. Одной из причин является то, что входной НДС по товарам (работам, услугам), применяемым для деятельности, освобожденной от налога, не принимается вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик заявил об освобождении от налога и после этого выставляет счета-фактуры, НДС всё равно не берется к вычету (письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03-07-07/38909).
Поэтому вопрос о целесообразности использования освобождения от налога следует решать по данным сравнительного анализа. Если эффект от применения освобождения, установленного п. 3 ст. 149 НК РФ, окажется невыгодным для основной деятельности, то налогоплательщик может отказаться использовать освобождение от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).
По каким операциям можно отказаться от освобождения от НДС
Отказ от освобождения от налога возможен по операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ. Пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ не дают такого права, и отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в этих пунктах, нельзя.
Если у налогоплательщика есть несколько видов операций, подходящих для освобождения, то отказ может быть произведен как по всем, так и по нескольким видам операций. То есть допускается отказ как по всем подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ, так и по одному из них.
Пример
Исходные данные:
Риелторская фирма реализует жилые дома, жилые помещения и доли в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), и кроме этого ведет благотворительную деятельность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Решение:
Юридическое лицо реализует 2 вида операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Фирма имеет право написать заявление об отказе от освобождения по одной из операций или по обеим. То есть она может, например, заявить отказ от освобождения по благотворительной деятельности и далее пользоваться освобождением по риелторской деятельности и наоборот.
При отказе от освобождения под его действие попадают все договоры и сделки, заключенные налогоплательщиком по освобождаемой деятельности. Отказ не должен применяться в зависимости от того, кто именно является покупателем.
Например, фирма, оказывающая банковские услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не имеет права отказаться от освобождения в отношении услуг, оказываемых юридическим лицам, а при оказании таких же услуг физическим лицам продолжать использовать освобождение от налога.
На какой период действует отказ от использования освобождения от НДС
Использование освобождения от НДС не должно действовать меньше 1 года. Значит невозможно заявить отказ от освобождения, например, на квартал или полгода.
При этом на срок более 1 года заявить отказ от освобождения возможно.
По какой форме производится отказ от использования освобождения от налога
Отказ от использования освобождения по характеру действия считается уведомительным.
Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться законным правом, ему следует направить в налоговый орган по месту регистрации заявление об отказе не позже 1-го числа периода, с которого планируется оформить отказ об освобождении. При совпадении этой даты с праздничным или выходным днем, заявление подается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).
Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно оформляется в произвольной форме.
В заявлении указывается:
- перечень реализуемых операций, по которым планируется оформить отказ от освобождения,
- период, с которого налогоплательщик предполагает отказаться от использования освобождения,
- срок действия, во время которого планируется не использовать освобождение (не меньше 1 года).
Каковы последствия непредставления заявления об отказе
Если срок подачи уведомления об отказе от освобождения нарушен или заявление не подано вообще, то никаких негативных последствий за собой это не повлечет. Причем налогоплательщик, по факту отказавшийся от применения освобождения (т. е. уплачивающий налог с оборота по реализации), но не подавший заявления об этом, вправе применять также и вычеты при расчете налога к уплате.